आयकर अधिनियम में अवमूल्यन क्या है?

इस लेख में आयकर अधिनियम के तहत अवमूल्यन के बारे में चर्चा की गई है, जिसमें दर, तरीका के साथ–साथ इसका दावा कैसे करना है, इसके बारे में बताया गया है। यह व्यवसायों और व्यक्तियों दोनों के लिए मुख्य कर अवमूल्यन पहलुओं पर प्रकाश डाला गया है।

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 32 में वर्णित अवमूल्यन का अर्थ होता है, नियमित उपयोग, टूट–फूट या पुराना हो जाने के कारण समय के साथ किसी आस्ति के मूल्य में कमी। यह अवधारणा करदाताओं को वित्तीय स्टेटमेंट में अपनी संपत्ति के मूल्य को कम करने और कर उद्देश्य से कटौती का दावा करने की अनुमति देता है। यद्यपि अवमूल्यन मुख्य रूप से एक लेखाकारी उपाय है, किन्तु कर गणना में इसकी महत्वपूर्ण भूमिका होती है, जो व्यक्तियों और व्यवसायों को अपनी कर योग्य आय को कम करने की सुविधा प्रदान करता है। आयकर अधिनियम मूर्त और अमूर्त दोनों प्रकार की संपत्तियों पर अवमूल्यन का दावा करने की अनुमति देता है।

परिसंपत्तियों का ब्लॉक

अवमूल्यन की गणना “आस्तियों के ब्लॉक” पर की जाती है, जो समान अवमूल्यन दर वाले समान परिसंपत्तियों का एक समूह होता है। यह गणना प्रक्रिया को सरल बनाता है और एक वस्तु के बजाय समूह के लिए अवमूल्यन का दावा करने की अनुमति देता है।

ब्लॉक में संपत्ति के प्रकार

• मूर्त संपत्तिः भवन, मशीनरी और फर्नीचर।
• अमूर्त परिसंपत्तियांः ज्ञान, पेटेंट, ट्रेडमार्क और कॉपीराइट।

एक बार समूहित होने के बाद, ये परिसंपत्तियां व्यक्तिगत पहचान खो देती हैं, और लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) विधि के आधार पर पूरे ब्लॉक पर अवमूल्यन लागू किया जाता है।

अवमूल्यन की दर

अवमूल्यन की दर आयकर अधिनियम द्वारा निर्धारित की जाती है और संपत्ति के प्रकार तथा उपयोग के आधार पर अलग–अलग होती हैं। नीचे दिए गए टेबल में इन दरों की विस्तृत रूपरेखा दी गई है:

 

आयकर अधिनियम के तहत अवमूल्यन  का दावा करना

• स्वामित्वः अवमूल्यन का दावा करने के लिए, करदाता को पूर्णतः या आंशिक रूप से संपत्ति का स्वामी होना चाहिए। स्वामित्व अवमूल्यन दावों के लिए एक पूर्व–आवश्यकता के रूप में कार्य करता है, क्योंकि यह संपत्ति से लाभ प्राप्त करने के करदाता के अधिकार को स्थापित करता है। सह–स्वामित्व के मामलों में भी, करदाता अपने हिस्से की संपत्ति पर अवमूल्यन का दावा कर सकते हैं, जिससे कर कटौतियों में निष्पक्षता सुनिश्चित होती है।
• व्यवसाय अथवा पेशेवर उपयोग के लिए: अवमूल्यन के लिए योग्य होने हेतु संपत्ति का उपयोग व्यवसाय अथवा पेशेवर उद्देश्यों के लिए किया जाना चाहिए। यह सुनिश्चित करता है कि लाभ केवल आय उत्पन्न करने में योगदान देने वाली संपत्तियों के लिए उपलब्ध है। दिलचस्प बात यह है कि यदि संपत्ति का उपयोग केवल वित्तीय वर्ष के कुछ खास अवधि में किया जाता है, तो उस अवधि के लिए भी आनुपातिक रूप से अवमूल्यन का दावा किया जा सकता है।
• बेची गई संपत्तियों को हटाना: उसी वित्तीय वर्ष में बेच दी गई, छोड़ दी गई या नष्ट कर दी गई संपत्ति के लिए अवमूल्यन का दावा नहीं किया जा सकता है। यह नियम यह सुनिश्चित करता है कि अवमूल्यन लाभ संबंधित वर्ष में आय सृजन में सक्रिय रूप से योगदान देने वाली परिसंपत्तियों से जुड़े हुए हैं।
• विशिष्ट परिसंपत्ति प्रकारः परिसंपत्ति की कुछ श्रेणियों को अवमूल्यन दावों से बाहर रखा गया है। उदाहरण के लिए, भूमि और गुडविल पर अवमूल्यन का दावा नहीं किया जा सकता है। भूमि को बाहर रखा गया है क्योंकि आमतौर पर मशीनरी अथवा भवन के विपरीत समय के साथ इसके मूल्य में कमी नहीं होती है। इसी प्रकार, गुडविल, भले ही एक अमूर्त संपत्ति है, किन्तु यह टूट–फूट का अनुभव नहीं करती है और इसलिए यह इस कर लाभ का पात्र नहीं है।

 

अवमूल्यन का दावा करने हेतु क्या आवश्यक है?

• आयकर अधिनियम के तहत गुडविल और भूमि का अवमूल्यन नहीं किया जा सकता।
• राजकोषीय वर्ष 2002-03 से अवमूल्यन अनिवार्य हो गया और लाभ तथा हानि खाते में स्पष्ट रूप से दावा न किए जाने पर भी कटौती के रूप में अनुमत या अनुमानित किया जाना चाहिए। करदाता अवमूल्यन राशि लागू करने के बाद लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) को कैरी फॉरवर्ड कर सकता है।
• यदि अनुमानित कराधान योजना का चयन किया जाता है, तो अवमूल्यन को लाभ का हिस्सा माना जाता है।
• कंपनी अधिनियम 1956 के तहत अवमूल्यन दर आयकर अधिनियम से भिन्न होती है, इसलिए कंपनी की पुस्तकों में चाहे जो भी दर्ज किया गया हो, कर प्रयोजन के लिए आयकर अधिनियम द्वारा निर्धारित दर ही लागू होता है।
• अवमूल्यन का दावा करने के लिए, करदाता को पूरी तरह से अथवा आंशिक रूप से संपत्ति का मालिक होना चाहिए।
• परिसंपत्तियों का इस्तेमाल व्यवसाय या पेशेवर उद्देश्यों के लिए किया जाना चाहिए। यदि व्यक्तिगत कारणों से इस्तेमाल किया जाता है, तो अवमूल्यन केवल उसी अवधि के लिए लागू होगा जब इसका उपयोग व्यावसायिक उद्देश्य से किया गया है। अधिनियम की धारा 38 आयकर अधिकारी को अवमूल्यन के आनुपातिक हिस्से को निर्धारित करने की अनुमति देता है।
• सह–स्वामी संबंधित शेयर के आधार पर संपत्ति के अपने हिस्से पर अवमूल्यन का दावा कर सकते हैं।

अवमूल्यन की गणना की विधि

आयकर अधिनियम में अवमूल्यन की गणना करने के लिए दो प्राथमिक तरीके दिए गए हैं, सभी अलग–अलग प्रकार की संपत्तियों पर काम करता है। इन विधियों से यह सुनिश्चित होता है कि करदाता अपनी कर योग्य आय को कम करते हुए समय–समय पर परिसंपत्ति मूल्य में कमी का हिसाब रख सकते हैं। दोनों तरीकों का विस्तृत विवरण नीचे दिया गया है:

लिखित मूल्य (WDV) विधि

लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) विधि का उपयोग आमतौर पर आयकर अधिनियम के तहत अवमूल्यन की गणना के लिए किया जाता है। इस विधि में, वर्ष की शुरुआत में परिसंपत्ति के कम मूल्य का उपयोग करके अवमूल्यन निर्धारित किया जाता है।

• यह कैसे काम करता हैः प्रत्येक वर्ष, अवमूल्यन परिसंपत्ति के प्रारंभिक शेष पर लागू होता है (अर्थात वर्ष की शुरुआत में इसका लिखित मूल्य)। यह परिसंपत्ति के मूल्य को कम करता है, और अगले वर्ष के लिए अवमूल्यन की गणना इस घटी हुई राशि पर की जाती है। प्रक्रिया तब तक जारी रहती है जब तक संपत्ति का मूल्य पूरी तरह समाप्त नहीं हो जाता या इसे बेच नहीं दिया जाता।
• उदाहरणः यदि किसी मशीनरी संपत्ति की लागत ₹1,00,000 है और अवमूल्यन दर 10% है, तो पहले वर्ष में, संपत्ति के मूल्य से ₹10,000 काटा जाएगा। दूसरे वर्ष में, नए मूल्य, ₹90,000, पर अवमूल्यन की गणना की जाएगी, जिसके परिणामस्वरूप ₹9,000 का अवमूल्यन होगा। इस विधि से हर साल अवमूल्यन की मात्रा घटती जाती है।
• अनुप्रयोग: डब्ल्यूडीवी (WDV) विधि आयकर अधिनियम के तहत अधिकांश परिसंपत्तियों पर लागू होती है, जिसमें इमारतें, मशीनरी, वाहनों और संयंत्र उपकरण शामिल हैं।

स्ट्रेट लाइन विधि (एसएलएम)

स्ट्रेट लाइन मेथड (एसएलएम) एक वैकल्पिक गणना विधि है जिसका उपयोग मुख्य रूप से उन परिसंपत्तियों के लिए किया जाता है जो अपने उपयोगी जीवन में लगातार एक निश्चित दर से रिटर्न प्रदान करते हैं। यह विधि संपत्ति की मूल लागत के एक निश्चित प्रतिशत के रूप में अवमूल्यन की गणना करती है, जिसे इसके उपयोगी जीवन के दौरान समान रूप से वितरित की जाती है।

• यह कैसे काम करता है: डब्ल्यूडीवी (WDV) विधि के विपरीत, जहां समय के साथ अवमूल्यन की राशि घटती जाती है, एसएलएम (SLM) यह सुनिश्चित करता है कि संपत्ति की मूल लागत के आधार पर हर साल अवमूल्यन की समान राशि काट ली जाती है। परिसंपत्ति की लागत को उसके उपयोगी जीवन द्वारा विभाजित किया जाता है, और जब तक संपत्ति पूरी तरह से अवक्षयित नहीं हो जाती या उसका निपटान नहीं हो जाता तब तक उसी अवमूल्यन राशि को हर वर्ष लागू किया जाता है।
• उदाहरणः यदि किसी आस्ति की लागत ₹1,00,000 है और उसका 10 वर्ष का उपयोगी जीवन है, तो प्रत्येक वर्ष गणना की गई अवमूल्यन ₹10,000 (₹ 1,00,000 ÷ 10) होगा। यह राशि संपत्ति के पूरे जीवन में स्थिर रहती है, चाहे इसका शेष मूल्य कुछ भी हो।
• अनुप्रयोगः एसएलएम (SLM) विधि का उपयोग मुख्य रूप से बिजली उत्पादन इकाइयों के लिए किया जाता है, जैसे जनरेटर या टर्बाइन, क्योंकि ये परिसंपत्तियां समय के साथ अपने मूल्य को स्थिर रूप से खो देती हैं। यह उन परिसंपत्तियों पर भी लागू होता है जहां सेवा की क्षमता उनके उपयोगी जीवन के दौरान सुसंगत होती है।

अवमूल्यन का दावा कैसे करें?

आयकर अधिनियम के तहत अवमूल्यन का दावा करने के कई चरण होते हैं:

• परिसंपत्तियों को वर्गीकृत करेंः प्रकार और अवमूल्यन दर के आधार पर संपत्तियों का अलग–अलग ब्लॉक बनाएं।
• डब्ल्यूडीवी (WDV) की गणना करेंः वित्तीय वर्ष की शुरुआत में परिसंपत्ति ब्लॉक की लिखित मूल्य निर्धारित करें।
• दर लागू करें: कटौती की गणना करने के लिए निर्धारित अवमूल्यन दरों का उपयोग करें।
• अकाउंट में दर्ज करें: यह सुनिश्चित करें कि अवमूल्यन राशि लाभ और हानि खाते में दिखाई दे।
• टैक्स रिटर्न में शामिल करें: आयकर रिटर्न फाइल करते समय कटौती का दावा करें।

कर अवमूल्यन के लाभ

• कर योग्य आय को कम करता है: अवमूल्यन व्यवसायों को परिसंपत्ति अवमूल्यन की कटौती करने की सुविधा देकर कर योग्य आय को कम करता है, जिसके परिणामस्वरूप कर देयताएं कम हो जाती हैं और पुनर्निवेश के लिए अधिक नकद राशि शेष रहती है।
• पूंजी निवेश को प्रोत्साहित करता है: कर अवमूल्यन व्यवसायों को नई परिसंपत्तियों में निवेश करने, विकास को बढ़ावा देने, आधुनिकीकरण और विभिन्न उद्योगों में उत्पादकता बढ़ाने के लिए प्रोत्साहित करता है।
• अनुपालन को सरल बनाता है: अवमूल्यन के लिए ब्लॉक में परिसंपत्तियों को समूहित करना कर गणना को आसान और अधिक कुशल बनाता है, प्रशासनिक जटिलता को कम करता है और गलती होने की संभावना को कम करता है।
• नकद प्रवाह में वृद्धि होती है: गैर–नकद खर्च के रूप में, अवमूल्यन व्यवसायों को वास्तविक नकद प्रवाह को प्रभावित किए बिना अपनी कर योग्य आय को कम करने की सुविधा उपलब्ध कराता है, तथा इससे अन्य निवेशों को लचीलापन प्राप्त होता है।
• दीर्घकालिक लाभ प्रदान करता है: अवमूल्यन परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन पर कर लाभों को फैला देता है, तथा यह समय के साथ व्यवसायों को निरंतर वित्तीय राहत और स्थिरता प्रदान करता है।

निष्कर्ष

कुशल कर योजना के लिए आयकर अधिनियम के तहत अवमूल्यन को समझना आवश्यक होता है। सेक्शन 32 के प्रावधानों का लाभ उठाकर, करदाता कर कानूनों का अनुपालन सुनिश्चित करते हुए अपनी कटौतियों को अनुकूलित कर सकते हैं। उचित वर्गीकरण, गणना और अवमूल्यन की रिपोर्टिंग व्यवसायों को अपनी कर देयता को कम करने और दीर्घकालिक संपत्ति निवेश को प्रोत्साहित करने में मदद करती है। सही दावे करने और गलतियों से बचने के लिए हमेशा निर्धारित दरों और शर्तों का संदर्भ लें।

 

FAQs

आयकर अधिनियम के तहत अवमूल्यन क्या है?

आयकर अधिनियम के तहत अवमूल्यन, समय के साथ टूट–फूट के कारण संपत्ति के मूल्य में कमी को दर्शाता है। यह करदाताओं को कर योग्य आय पर कटौती का दावा करने की अनुमति प्रदान करता है, जो कुल टैक्स देयता को कम करता है।

क्या भूमि पर अवमूल्यन का क्लेम किया जा सकता है?

नहीं, आयकर अधिनियम के तहत भूमि अवमूल्यन के लिए पात्र नहीं है। चूंकि भूमि में अन्य संपत्ति की तरह टूट–फूट नहीं होती है, इसलिए इसे कर उद्देश्यों से अवमूल्यन दावे से बाहर रखा गया है।

अवमूल्यन की गणना करने का क्या तरीका है?

आयकर अधिनियम अवमूल्यन की गणना करने के लिए दो तरीकों की अनुमति देता है: लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) विधि, जो अधिकांश संपत्ति पर लागू होती है, और स्ट्रेट लाइन विधि (एसएलएम), जिसका उपयोग खास तौर पर पावर–जनरेटिंग यूनिट के लिए किया जाता है।

क्या अवमूल्यन अनिवार्य है?

हां, वित्त वर्ष 2002-03 के बाद से, अवमूल्यन का दावा किया जाना चाहिए या माना जाना चाहिए कि दावा किया गया है, चाहे उसे लाभ और हानि खाते में दर्ज किया गया हो अथवा नहीं। इससे कर योग्य आय की गणना करने में निरंतरता सुनिश्चित होती है।

क्या सह-स्वामी अवमूल्यन का दावा कर सकते हैं?

हां, सह–स्वामी संपत्ति पर अवमूल्यन का दावा कर सकते हैं, किन्तु यह उनके स्वामित्व वाले हिस्से के अनुपात में होना चाहिए। प्रत्येक सह–स्वामी अपनी संपत्ति के विशिष्ट हिस्से के आधार पर अवमूल्यन के लिए पात्र होते हैं।